时间: 2010-08-24 21:57 来源: 作者: 点击: 次

目的：要完整地反映经济业务全过程。
　　　　要完整并清晰地看出发票的开具或收取情况。
　　　　要方便地与客户对账。
　　　　要方便会计做账和查账。
　　　　不违反基本会计原理。
思路：尽量不设预收或预付款科目；
　　　不做核销操作；
　　原则上只以一个科目完整反映经济业务，并方便做账、查询、对账；
　　　采用标准化会计分录处理流程；
　　　以附件单据为依托，不考虑付款流及发票流的先后顺序；
　　　不违反权责发生制的原则；
　　　　如果一个客户既是供应商又是销售商，则此客户在应收及应付中都要设置户头，并依据业务发生性质分别来做账。如果此客户又是设备供应商，则也要另设户头。但此种情况较少。
　可行性：
要对会计进行培训，但方法原理较为简单易学；
在实际工作曾经使用过；
与本企业要上的单据报销、付款的单据审批流有冲突，今后是以应付单及付款单为基础，与审批流及单据报销模板不配套。注：也不一定有冲突，因为付款单据该怎么写就怎么写，而会计分录则该怎么做就怎么做，不一定有必须联系！

结论：结合企业的实际情况是否可行需要进一步探讨。
　
方法介绍如下：

一、解决非商品购销业务。
　以付款给广告商为例子进行说明。
1、
付款单、银行划款回单为凭证附件，做：
借：应付账款－广告商－A广告提供商　　100
　贷：银行存款　　　100
此分录做法是不分预收还是预付，也不分是在发票到前付款，还是到后付款，中要见银行付款回单就做。

2、
以发票为附件。做
借：销售费用－广告费支出　　100
　贷：应付账款－广告商－A广告提供商　　100

注：付款和发票同时来时，同时一起做上面两笔分录。
注：以上应付账款三栏账借方反映实际付款情况；贷方反映发票收到情况。余额如为借方反映预付款金额；余额如果为贷方反映我方欠广告商款金额。
注：如果即不付款，也不来发票时，而依据广告合同，按权责发生制我方应付广告商款情况时，但这要依企业的会计政策，则变成三段式会计分录，此方法就变成了在建工程中的方法，此时可做：
借：销售费用－广告费支出　　100
　贷：应付账款－广告商－A广告提供商　100

二、
解决在建工程业务。
1、付款单、银行划款回单为凭证附件，做：
借：应付账款－设备工程提供商－B公司　　100
　贷：银行存款　　　100
此分录做法是不分预收还是预付，也不分是在发票到前付款，还是到后付款，中要见银行付款回单就做。

2、
按工程进度或者工程合同规定，以权责发生制确认工建工程时。做
借：在建工程－车间房屋及设备　　100
　贷：应付账款－设备工程提供商－B公司　　100

3、
发票到时，做：
摘要写，发票已到100元
借：应付账款－设备工程提供商－B公司　　100
借：应付账款－设备工程提供商－B公司　　100

注：如果企业在发票到时确认在建工程，而不以工程进度来确认，则第2、3笔可以同时做，也可以合起来做一笔会计分录即：
　　借：在建工程－车间房屋及设备　　100
　　　　贷：应付账款－设备工程提供商－B公司　　100

注：以上应付账款三栏账
借方累计发生数反映实际付款情况；
贷方反映工程实际进度情况。
余额如为借方反映预付款金额；
余额如果为贷方反映我方欠工程款金额。
借方的发票红字反映我方收到的发票金额。
通过应付账款－设备工程提供商－B公司可以完整反映与工程队的业务往来，也方便对账，所有与B公司的资本性支出往来均可在一个账中查出来。

三、
解决商品销售业务。
1、
我方政策是开发票时确认收入，则以发票为附件，做：
借：应收账款－C公司　　117
贷：主营业务收入　　100
贷：应交税费－增－销项税额　　17

2、
收款时，以银行收款回单或承兑汇票为附件，做
借：银行存款117
　贷：应收账款－C公司　117
此收款凭证是不分发票是否开了，只要收款就做的。

注：以上应收账款三栏明细账
借方累计发生数反映实际开具发票情况；
贷方反映实际收款情况。
余额如为借方反映应收金额；
余额如果为贷方反映对方倒欠我方金额。

注：如果C公司既是供应商又是销售商，则依据抵款说明及确认书做，
　　借：应付账款－C公司　　117
　　　贷：应收账款－C公司　　117
　　三栏账反映的意义不变。

四、
解决原材料购进业务。
1、
以入库单做：
借：原材料（不含进项税）　　100
贷：应付账款－材料供应商－D公司（不含进项税）　100

2、
以发票收到时，作为附件做：
借：原材料　　100
借：应交税费－增－进项　17
贷：应付账款－材料供应商－D公司　117
同时，冲原暂估入账的：
　　借：原材料（不含进项税）　　100
贷：应付账款－材料供应商－D公司（不含进项税）　100

3、
付款时，以银行付款单据做
借：应付账款－材料供应商－D公司　117
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　117

注：以上应付账款三栏明细账
借方累计发生数反映实际付款金额情况。
贷方累计发生数反映我方收货金额而应付款情况；
余额如为借方反映应收金额（即我方预付金额）；
余额如果为贷方反映我方应付金额。
发票金额无法清晰反映，要经过分析后才能出来。
注：目前做法，发票没到时，只作暂估入库，且只挂总数，应付账款不分客商明细，容易混淆，难以核对发票，如果要拿出一个供应商欠我方发票明细表，则要花大量时间。并且与客户对账时，差一块暂估的金额，还要分析才能核对。即目前的购进核算并没有完整反映经济业务的全过程及发票开具情况。

五、
解决原材料及其他购进的更完美的方法介绍。
1、
原材料入库时，依据入库的收料单：
　　借：原材料　　100
借：待取得进项税额－材料供应商－D公司　17
贷：应付账款－材料供应商－D公司　117
注：“待取得进项税额”科目余额明细反映已经入库但供应商还没开来发票的明细。
　　在资产负债表上，以应付账款的减项列示。
2、
以发票收到时，发票作为附件做：
借：应交税费－增－进项　17
贷：待取得进项税额－材料供应商－D公司　17
3、
付款时，以银行付款单据做
借：应付账款－材料供应商－D公司　117
　贷：银行存款　　　　　　　　117

注：
此方法优点：1、能够最为清晰地反映经济业务及发票取得情况，几分种就能够做出所有供应商欠我方发票明细表；2、有利于向供应商催收发票，避免少收发票而造成的所得税及增值税进项损失；
不足之处在于：不利于税务检查，供应商有多开来发票的情况时，能够一眼看出来，有虚抵增值税之问题；不过金额不大，正规企业应该没有问题。