时间: 2011-01-13 12:50 来源: 作者: 点击: 次

日前，新修订的《发票管理办法》发布，将从2011年2月1日起施行。新《发票管理办法》加大了对虚开发票行为的处罚力度，对企业涉税岗位的发票审核带来了新的挑战。纳税人如果不重视发票管理，会引发税务危机。

    新《发票管理办法》第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条规定，违反第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。从上述规定可以看出，新《发票管理办法》不仅明确了虚开发票行为的种类，还加大了处罚力度。

    长期以来，不规范开具、取得、使用发票是导致纳税人受到税收处罚的主要原因，甚至一些专业的涉税中介机构也频频栽倒在发票上。

    2006年，北京永信永税务师事务所先后为中国再生资源开发公司等提供咨询，收取咨询费共计810万元，其通过正处于免税期的华融和信公司开具发票并确认营业收入，由此少缴税款高达765.45万元。德融汇通公司以列支他人高尔夫会籍卡费、企业宣传纪念金币费用等方式税前扣除营业金额达47万余元。2005年12月，该公司在无真实业务的情况下，向北京金来欣房地产开发有限公司非法提供服务业、娱乐业、文化体育业专用发票4张，合计2580万元。北京永信永税务师事务所、华融和信公司、德融汇通公司属于关联企业。北京市国家税务局稽查局分别对华融和信公司、永信永税务师事务所分别处以罚款4万元以及1371万余元的行政处罚。对德融汇通公司上述编造虚假计税依据和非法提供发票的行为，处以总计855.4万元的罚款。三家公司均不服税务行政处罚，将北京市国税局稽查局告到法院。日前，法院终审驳回了三家公司的上诉。

    笔者认为，发票的开具和取得，一般分为四种情况：一是真票真开，指的是公司到税务局购买发票后，在开具时如实填写商品名称及金额；二是真票假开，指的是公司到税务局购买发票后，在开具时所填写的内容与所售商品的名称和金额不相符（如开具大头小尾的发票、将生活用品开成办公用品等）；三是假票真开，指的是用其他公司的发票来填开本公司所售商品，虽然填开的内容和金额是真实的，但由于发票不是本公司的，因此涉嫌偷逃税款；四是假票假开，指的是发票不是本公司的，同时填写的内容和金额也是虚假的。从以上四种情况看，作为开具方或取得发票方，只有第一种情况（真票真开）属于开具或取得真实的发票，其余三种情况均是开具或取得虚假发票。

    当税务案件进入司法程序时，相关各方会按照以下四个基本步骤来进行判断。一是确立纳税事实并确定问题。纳税事实包括：是否有真实的业务发生，纳税人的会计处理方法是否合法，交易的各方是否有关联关系等等。从上述案件来看，相关各方没有发生真实的业务收入或支出，并为对方提供了虚假的票据，从而造成对方偷逃税款。二是找到相应依据。所有的结论都必须建立在依据充分的基础上。虽然三方也提供了相应的依据，但首要依据是没有实际业务的发生，所以次要依据提供的再充分也不能改变三家公司的违法行为。三是评价依据的重要性。当找到适用的依据后，要对依据进行评价，以确定它们是否适用于这些事实和问题，并且要评价它们的重要性。四是得出结论。也就是对每个依据，以及它们是怎样适用于所发生的事实和问题做出客观的结论。

    因此，纳税人只用发票去冲账，而不注意所报销费用的税务属性以及发票后面的证据链，这样的做法存在很大风险。企业所得税税前扣除的三个基本原则是“实际发生”、“与取得收入有关”及“数额合理”。然而，在税务处理中，部分企业往往将取得发票作为税前扣除唯一的标准来掌握，自然会导致税务风险。